隨著增值稅法及其實(shí)施條例在今年起實(shí)施，醫(yī)美行業(yè)此前部分業(yè)務(wù)享受免稅優(yōu)惠將成為歷史。

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《中華人民共和國增值稅法》和《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例》自2026年1月1日起施行。其中，增值稅法在稅收優(yōu)惠一章中，明確了“醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”免征增值稅。增值稅法實(shí)施條例將前述“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”定義為“依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的具有醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格的機(jī)構(gòu)，包括軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不包括營利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)。”。

第一財(cái)經(jīng)記者從稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線處了解到，今年之前增值稅相關(guān)規(guī)定中，并沒有將營利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)排除在上述免稅政策范圍外。而從今年開始，只要是營利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)，將不再享受上述免征增值稅優(yōu)惠政策。

上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授葛玉御告訴第一財(cái)經(jīng)，在此前增值稅制度下，國家對醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的符合規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)給予免征增值稅優(yōu)惠政策，但并沒有排除醫(yī)美機(jī)構(gòu)和醫(yī)美服務(wù)。因此不少醫(yī)美機(jī)構(gòu)符合條件醫(yī)療服務(wù)實(shí)際享受了免稅優(yōu)惠政策，而這在實(shí)務(wù)中存在爭議。而今年起實(shí)施的增值稅實(shí)施條例解決這一爭議，明確營利性醫(yī)美機(jī)構(gòu)不再享受上述免征增值稅優(yōu)惠政策，需要依法納稅。

所謂美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指以開展醫(yī)療美容診療業(yè)務(wù)為主的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，即運(yùn)用手術(shù)、藥物、醫(yī)療器械等對人的容貌和人體各部位形態(tài)進(jìn)行的修復(fù)與再塑。經(jīng)過多年發(fā)展，中國醫(yī)美行業(yè)呈現(xiàn)出增長迅速，醫(yī)美需求持續(xù)上升，且年輕消費(fèi)者數(shù)量不斷增長的特征，一些機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)中國醫(yī)美行業(yè)的市場規(guī)模已超3000億元。

由于此前醫(yī)美企業(yè)并未被排除在免稅醫(yī)療機(jī)構(gòu)范圍之外，因此只要符合財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)醫(yī)療服務(wù)免稅政策條件，如這一服務(wù)屬于《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，且價(jià)格不高于官方醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格等，在部分地方可以享受免稅政策。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)稅收治理研究中心主任田彬彬告訴第一財(cái)經(jīng)，此前部分醫(yī)療美容業(yè)務(wù)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，主要是因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)通常被歸類為醫(yī)療服務(wù)的一部分，而醫(yī)療服務(wù)在增值稅法中一般是免稅的。同時(shí)，免稅政策也出于對醫(yī)美行業(yè)扶持和發(fā)展的考慮，尤其是在醫(yī)美行業(yè)發(fā)展的初期，通過減輕稅負(fù)促進(jìn)行業(yè)增長。

田彬彬表示，但這也導(dǎo)致醫(yī)美行業(yè)一直利用“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”這一身份，在“醫(yī)療治病”與“商業(yè)美容”的模糊地帶享受免稅優(yōu)惠。并且，隨著該行業(yè)的快速發(fā)展和市場化程度的提高，越來越多的醫(yī)美項(xiàng)目走向盈利化、商業(yè)化。因此有必要取消營利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征增值稅優(yōu)惠政策。

他解釋，增值稅免稅是一種“福利”。國家希望通過免稅降低老百姓看病救命的成本。而美容醫(yī)療更多屬于消費(fèi)升級和悅己消費(fèi)，不具備“基本醫(yī)療保障”的屬性，應(yīng)當(dāng)取消免稅優(yōu)惠。另外傳統(tǒng)的生活美容服務(wù)一直是繳納增值稅，而醫(yī)美機(jī)構(gòu)因掛了“醫(yī)療”牌子就不交稅，形成了不公平競爭，取消這一稅收優(yōu)惠也有利于稅收公平。此次國家政策調(diào)整，將醫(yī)美拉回商業(yè)服務(wù)的賽道，確?！跋嗤再|(zhì)的服務(wù)負(fù)擔(dān)相同的稅收”。

葛玉御表示，從制度設(shè)計(jì)的邏輯上講，醫(yī)療服務(wù)免稅是公眾利益為導(dǎo)向，但醫(yī)美顯然不是，是以少數(shù)人的利益為導(dǎo)向的，因此不應(yīng)該享受免稅。另外在征管實(shí)踐中，醫(yī)美領(lǐng)域存在明顯的稅收流失，私人賬戶收款隱匿所得是常態(tài)。

比如，根據(jù)信用中國等公開信息，2017年1月至2021年11月，杭州古名文化藝術(shù)策劃有限公司千和醫(yī)療美容診所為客戶提供醫(yī)療美容項(xiàng)目服務(wù)，利用個(gè)人銀行賬戶收取服務(wù)款并隱匿服務(wù)收入約47.6億元，未計(jì)入財(cái)務(wù)賬，未對上述收入中的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目進(jìn)行分別核算。最終該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約1.47億元，并被當(dāng)?shù)囟悇?wù)罰款約0.88億元。

目前增值稅稅率有三檔（6%、9%、13%），隨著今年增值稅新規(guī)明確營利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)依法納稅，那么究竟適用哪檔增值稅稅率？

葛玉御認(rèn)為，醫(yī)美應(yīng)該適用6%增值稅稅率。因?yàn)槟壳搬t(yī)療服務(wù)適用6%稅率，生活美容也是適用6%稅率，即便醫(yī)美機(jī)構(gòu)存在銷售商品，構(gòu)成“混合應(yīng)稅交易”，但主業(yè)依然是醫(yī)療美容，因此也適用6%稅率。

醫(yī)美機(jī)構(gòu)從今年起不再享受免稅優(yōu)惠，那么醫(yī)美價(jià)格是否會(huì)漲價(jià)？

葛玉御表示，從理論上來說，企業(yè)會(huì)把增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，推動(dòng)醫(yī)美價(jià)格上漲。但實(shí)際上比較復(fù)雜，醫(yī)美價(jià)格受多重因素影響，不僅僅是稅收。預(yù)計(jì)實(shí)踐中會(huì)出現(xiàn)不同情形，比如對一些醫(yī)美平價(jià)項(xiàng)目，利潤有限，可能會(huì)把6%稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。而對于高端醫(yī)美項(xiàng)目，定價(jià)本身很高，利潤很大，因此不會(huì)受上述征稅影響。

田彬彬認(rèn)為，由于免稅優(yōu)惠的取消，部分盈利性醫(yī)美機(jī)構(gòu)的服務(wù)價(jià)格可能會(huì)上漲，但具體漲幅將根據(jù)不同地區(qū)、機(jī)構(gòu)的經(jīng)營策略和目標(biāo)客戶群體有所不同。對消費(fèi)者而言，短期內(nèi)可能會(huì)面臨醫(yī)美價(jià)格上升的壓力，但長期來看，行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展和高質(zhì)量服務(wù)可能會(huì)帶來更多的選擇和更好的服務(wù)質(zhì)量。對于企業(yè)來說，重點(diǎn)是建立完善的進(jìn)項(xiàng)抵扣體系，通過合規(guī)化來降低實(shí)際稅負(fù)。

另一位稅務(wù)專家告訴第一財(cái)經(jīng)，醫(yī)美機(jī)構(gòu)適用6%增值稅稅率，對醫(yī)美價(jià)格的影響需要綜合判斷，并非稅收單一因素決定。

葛玉御表示，醫(yī)美行業(yè)的特點(diǎn)是醫(yī)療耗材成本占比低，而渠道推廣成本費(fèi)用高，有的企業(yè)渠道費(fèi)占企業(yè)成本費(fèi)用高達(dá)60%以上，而渠道費(fèi)很難拿到增值稅發(fā)票來抵扣。在稅務(wù)合規(guī)的背景下，醫(yī)美行業(yè)嚴(yán)重畸形的商業(yè)模式可能要重構(gòu)。

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